Heft 3 / 2015

In der aktuellen Ausgabe der ISR (Heft 3, Erscheinungstermin: 10. März 2015) lesen Sie folgende Beiträge und Entscheidungen.

Außensteuerrecht

  • Fußbroich, Pinkas / Day, Thomas / Stenger, Stefanie, Bestimmung des FATCA-Status für deutsche Holdinggesellschaften unter besonderer Berücksichtigung von US-Source-Income und W-8BEN-E-Anfragen, ISR 2015, 77-85
    Die Qualifikation von Holdinggesellschaften für FATCA-Zwecke wird national wie international kontrovers diskutiert. Während verschiedene Staaten, wie z.B. Großbritannien und die Schweiz, sich diesbezüglich an den Anwendungsbestimmungen des US-Finanzministeriums orientieren und Holdinggesellschaften unter bestimmten Voraussetzungen als Finanzinstitut einstufen, qualifizieren andere Länder, wie z.B. die Niederlande, Holdinggesellschaften grundsätzlich als Nicht-Finanzinstitut. Für deutsche Holdinggesellschaften fehlen bislang offizielle Verlautbarungen der Finanzverwaltung. Der vorliegende Beitrag untersucht daher, wie deutsche Holdinggesellschaften – auch in Private-Equity- bzw. Venture-Capital-Strukturen – unter FATCA qualifizieren und gibt Hinweise zum Umgang mit FATCA-Anfragen von US-Withholding Agents und Finanzinstitutionen sowie zum Ausfüllen des IRS-Formulars W-8BEN-E. Es wäre wünschenswert, wenn das erwartete BMF-Schreiben hier für Klarstellung sorgen würde. The national and international debate about the classification of holding companies for FATCA purposes is still ongoing. Some countries, like the United Kingdom and Switzerland, follow the US Treasury Regulations and include certain holding companies in the definition of “financial institutions“. On the contrary, other countries such as the Netherlands, view holding companies basically as “non-financial institutions“. For German holding companies though there is still uncertainty with respect to their FATCA classification. The intention of this article is to provide an overview of certain issues that may arise in determining the FATCA status for German holding companies as well as a high-level overview of certain considerations relevant in completing Form W-8BEN-E or a comparable questionnaire to certify the FATCA status. The classification of German holding companies is – especially in a private equity or venture capital context – not straightforward. More clarification and administrative guidance by the German BMF would therefore be appreciated by both companies as well as advisors.
  • Haverkamp, Lars H. / Binding, Jens, Gesellschaftsvertragliche Vereinbarung i.S.d. § 1 Abs. 4 AStG n.F., ISR 2015, 85-91
    Die negative Abgrenzung der Geschäftsbeziehung zur gesellschaftsrechtlichen Maßnahme gem. § 1 Abs. 4 AStG hat durch die Änderung des § 1 Abs. 4 Satz 1 Nr. 1 Buchst. b Halbs. 2 AStG n.F. eine “Klarstellung“ durch den Gesetzgeber erfahren. Der folgende Beitrag soll die Abgrenzung der Geschäftsbeziehung zur gesellschaftsvertraglichen Vereinbarung unter bisheriger Rechtslage und mit Blick auf die Neufassung konkretisieren.
    The negative distinction between a business relationship (ger. “Geschäftsbeziehung“) and a corporate law measure according to sec. 1 para. 4 of the German Foreign Tax Act by means of the recent amendment of sec. 1 para. 4 sent. 1 No. 1 b) of the German Foreign Tax Act has been “clarified“ by the legislator. The following essay is intended to outline the distinction between a business relationship and an agreement based on an entity’s articles of corporation in light of the recent as well as the new legislation.
  • Kahlenberg, Christian, Neue Beschränkungen des Zinsabzugs: Regelungsempfehlungen gegen doppelte Nichtbesteuerungs- und Double-Dip-Strukturen, ISR 2015, 91-97
    Im Rahmen der Gesetzesinitiative zum ZollkodexAnpG (BGBl. I 2014, 2417) hat der Bundesrat einen Regelungsvorschlag zur Begrenzung von Zinsaufwendungen eingebracht (BR-Drucks. 432/14 v. 7.11.2014, 12). Der diesbezügliche Gesetzentwurf zielt dabei auf Finanzierungsstrukturen ab, die eine doppelte Nichtbesteuerung oder einen doppelten Betriebsausgabenabzug verursachen. Als Rechtfertigung für eine solche Vorschrift wird der OECD-Bericht zu hybriden Gestaltungsstrukturen angeführt. Der vorliegende Beitrag dient zunächst dem Abgleich des deutschen Regelungsentwurfs mit den OECD-Empfehlungen und untersucht ihn anschließend im Lichte des Unionsrechts.
    Within the legislative initiative to the ZollkodexAnpG (BGBl. I 2014, 2417) the Federal Council has submitted a proposed regulation to limit interest expenses (BR-Drucks. 432/14 v. 7.11.2014, 12). This provision aimed financing structures that cause a double non-taxation or a double deduction of operating expenses. In this context, the OECD report regarding hybrid mismatch arrangements was stated as justification. The present article, at first, collates the German proposed regulation with the recommendations given by the OECD and examines, afterwards, the compatibility with EU law.

Europäisches Steuerrecht

  • Martini, Ruben, Der Gemeinnützigkeitsstatus beschränkt steuerpflichtiger Körperschaften, ISR 2015, 97-103
    In Reaktion auf die Rechtsprechung des EuGH hat der deutsche Steuergesetzgeber das Gemeinnützigkeitsrecht auch für im EU-Ausland ansässige Steuersubjekte geöffnet. Der vorliegende Beitrag untersucht exemplarisch für die Bereiche der Körperschaftsteuerbefreiung und der Kapitalertragsteuer, ob diese Anpassung diskriminierungsfrei gelungen ist. Dabei wirft der Konflikt der weiterhin festzustellenden Inlandsbezüge zu dem im Übrigen nahezu vollständig territorial neutral ausgestalteten allgemeinen Gemeinnützigkeitsrecht die Frage auf, ob steuerliche Gemeinnützigkeitsprivilegien völlig unabhängig vom Ort der Tätigkeit gewährt werden sollten.
    In reaction to the judgments of the ECJ in the Centro di Musicologia Walter Stauffer and the Persche case, the German legislator assigned the tax privileges for non-profit organizations also to non-resident entities from jurisdictions within the EU. Using the tax exemption from corporate income tax as well as the withholding tax on capital assets as examples, this article analyzes if this adaption still contains discriminations or restrictions concerning the fundamental freedoms. Based on a general non-profit law that is virtually neutral with regard to residency, the identified domestic ties in German non-profit tax law give rise to the question if tax privileges for non-profit organizations should be totally neutral in respect of territoriality.

Internationale Steuerplanung/Verrechnungspreise

  • Becker, Johannes, Betriebsprüfung: Tagungsbericht 1. International Tax Audit Forum München 2014, ISR 2015, 104-110
    Der folgende Beitrag enthält den Tagungsbericht zum ersten International Tax Audit Forum (ITAF) in München vom 19. bis 21.11.2014. Thema der Tagung war die grenzüberschreitende Betriebsprüfungspraxis. Im Zentrum standen Echtfälle der Finanzverwaltung, die von Beamten der bayerischen Finanzverwaltung mit hochkarätigen Praktikern und Wissenschaftlern diskutiert wurden. Dabei wurden neben aktuellen Fragen des internationalen Steuerrechts auch zu erwartende Entwicklungen auf nationaler und internationaler Ebene thematisiert.
    The following article contains a report of the first International Tax Audit Forum (ITAF), which took place from 19 to 11/21/2014 in Munich. The core topic of the conference was the practice of cross-border tax audits. It was focused on real cases of fiscal administration that have been discussed by officials of the Bavarian fiscal administration with leading practitioners and academics. In addition to current issues of international tax law also expected developments at national and international level were discussed.

Verlag Dr. Otto-Schmidt vom 02.03.2015 15:35