In der aktuellen Ausgabe der ISR (Heft 5, Erscheinungstermin: 10. Mai 2013) lesen Sie folgende Beiträge und Entscheidungen.

DBA/OECD

• Roderburg, Georg / Rode, Oliver, Die Missbrauchsabwehrregelungen in der deutschen Verhandlungsgrundlage für Doppelbesteuerungsabkommen und der Sonderfall Liechtenstein, ISR 2013, 149-155
  Mit der neuen deutschen Verhandlungsgrundlage für Doppelbesteuerungsabkommen dokumentiert die Finanzverwaltung ihr bereits seit mehreren Jahren vorhandenes Bestreben, Missbrauchsabwehrregelungen unmittelbar auf Abkommensebene bilateral zu verankern. Angesichts der zunehmenden Kritik in Rechtsprechung und Literatur an unilateralen Treaty-Override-Klauseln erscheint diese Entwicklung konsequent. Im Detail wirft allerdings auch der nun eingeschlagene Lösungsansatz eine Vielzahl von Problemen auf. Dies lässt die Frage aufkommen, ob sich die Finanzverwaltung mit diesem Ansatz tatsächlich erheblich besser stellt als bisher.
  By establishing a new draft master double tax treaty as a new basis for negotiation for future double tax treaties, the German tax authorities have documented their continued efforts to implement protective rules against the misuse of law directly at the bilateral treaty level. In view of the increasing criticism of unilateral Treaty Override Clauses in case law and legal writings, this development seems to be logical. In detail, the approach now pursued to finding a solution may, however, give rise to a lot of other practical problems. The question rises whether the tax authorities are now indeed in a much better position if they support this approach.
   
• Ditz, Xaver / Bärsch, Sven-Eric / Quilitzsch, Carsten, Betriebsstätteneinkünfte und Gewinnabgrenzung zwischen verbundenen Unternehmen nach der deutschen Verhandlungsgrundlage für Doppelbesteuerungsabkommen, ISR 2013, 156-164
  Die internationale Betriebsstättenbesteuerung und die Thematik der internationalen Verrechnungspreise sind mehr denn je Gegenstand aktueller Entwicklungen und Diskussionen. Neben dem innerstaatlichen Recht ist insbesondere das Abkommensrecht in diesem Zusammenhang von überragender Bedeutung. Auch vor diesem Hintergrund wurde das am 17.4.2013 vom BMF publizierte Musterabkommen mit großer Spannung erwartet, lässt es doch in weiten Teilen Rückschlüsse auf die künftige Abkommenspolitik Deutschlands zu. Der Beitrag analysiert die Regelungsbereiche des Abkommensmusters, welche die Themen “Betriebsstättenbesteuerung” und “Gewinnkorrekturen zwischen verbundenen Unternehmen” unmittelbar betreffen, diese aber auch zugleich flankierend begleiten.
  Both the international taxation of permanent establishments and international transfer pricing issues are more than ever at the focus of current developments and debate. Besides national tax law, tax treaty law is particularly affected in this context. Against this background, as of 17 April 2013 the German Federal Ministry of Finance has been publishing its eagerly anticipated Model Tax Convention, as such convention offers insights into the German future treaty policy. The article analyzes the regulatory areas related to the areas of ”permanent establishment taxation" as well as ”adjustments to profits concerning transactions between associated enterprises".

• Körner, Andreas, Der Zinsartikel in der deutschen Verhandlungsgrundlage für Doppelbesteuerungsabkommen, Ausgewählte Problemkreise, ISR 2013, 165-167
  Der Zinsartikel in der deutschen Verhandlungsgrundlage für DBA weicht in einigen Punkten vom OECD-MA ab. Problematisch ist weniger der Zinsartikel selbst, als die Interaktion dieses Artikels mit diversen anderen Abkommensregelungen der deutschen Verhandlungsgrundlage. Insbesondere diese Interaktion sowie ihre praktischen Implikationen werden erörtert.
  With respect to various aspects, the interest article of the German Model Tax Convention on Income and on Capital deviates from the OECD Model Tax Convention on Income and on Capital. Whereby the provisions of the interest article of the German Model as such are not very complicated, the interaction of these provisions with other articles and provisions of the German Model is. Therefore, the discussion focuses on these interactions and on their practical consequences.

• Schönfeld, Jens / Häck, Nils, Der Methodenartikel in der deutschen Verhandlungsgrundlage für Doppelbesteuerungsabkommen, ISR 2013, 168-177
  Der Methodenartikel in der am 17.4.2013 vom BMF veröffentlichten sog. “Verhandlungsgrundlage für Doppelbesteuerungsabkommen im Bereich der Steuern vom Einkommen und Vermögen” entspricht im Kern der jüngeren deutschen Abkommenspolitik. Danach scheint es auf den ersten Blick dabei zu bleiben, dass Deutschland an der Freistellungsmethode und damit an einer kapitalimportneutralen Ausgestaltung der deutschen DBA im Grundsatz festhalten will. Bei genauer Betrachtung muss man allerdings feststellen, dass die Freistellung durch eine Vielzahl von flankierenden Regelungen durchbrochen wird. Man könnte daher geneigt sein, etwas überspitzt zu formulieren, dass außen zwar unverändert Freistellung drauf steht, im Kern aber Anrechnung drin steckt. Das ursprünglich abkommenstragende und von der OECD unverändert hervorgehobene Prinzip des Verbots virtueller Doppelbesteuerungen wird ausdrücklich aufgegeben. Auch wenn der Gesetzgeber sicherlich frei ist, so zu verfahren, ergeben sich doch zahlreiche Folgeprobleme. Der Beitrag geht dem mit ersten Überlegungen nach und gibt zugleich einen Überblick zu dem in Art. 22 niedergelegten deutschen “Muster-Methodenartikel”.
  The Model Article on the method of taxation provided as a basis for negotiations in the ”Model Double Taxation Treaty in the Area of Taxes on Income and on Assets" (Model Double Taxation Treaty) reflects the core of the more recent German policy concerning double taxation treaties. According to this Model Taxation Method Article, Germany seems at a first glance to continue, in principle, maintaining the exemption method and, consequently, a shape of German double taxation treaties neutral to capital import. On close inspection, however, the Model Taxation Method Article reveals a number of supporting regulations inconsistent with the exemption method. Putting it boldly, on might even be tempted to describe the taxation method provided in this model article as labelled ”exemption method" on the outside, but inside containing credit at its core. The principle prohibiting of virtual double taxation which originally breathed through the model double taxation treaty developed and still emphasised by the OECD, is expressly abolished. Even though the [German] legislature is certainly free to do so, various problems arise subsequently. This article explores these problems with initial evaluations and, at the same time, provides an overview concerning the German Model Taxation Method Article enshrined in Art. 22 of the Model Double Taxation Treaty.

• Czakert, Ernst, Die Regelungen zur Amtshilfe in der deutschen Verhandlungsgrundlage für Doppelbesteuerungsabkommen, ISR 2013, 177-181
  Art. 25 (Informationsaustausch) und Art. 26 (Amtshilfeverkehr Steuererhebung) der deutschen Verhandlungsgrundlage (DE-VG) entsprechen im wesentlichen Art. 26 und Art. 27 OECD-Musterabkommen. Art. 25 DE-VG ist die rechtliche Grundlage für den internationalen steuerlichen Informationsaustausch und entspricht dem OECD-Standard für einen effektiven und transparenten Austausch steuerlicher Informationen. Die Bedeutung des steuerlichen Informationsaustausches hat in den letzten Jahren erheblich zugenommen und ist Bestandteil jedes neu abgeschlossenen Doppelbesteuerungsabkommens. Die Vollstreckungshilfe gem. Art. 26 DE-VG wird nur mit den Staaten abgeschlossen, die ein vergleichbares rechtliches System wie Deutschland haben. Der Aufsatz erläutert die rechtlichen Voraussetzungen und Grundlagen von Art. 25 und Art. 26 DE-VG und ihre Einbettung in die gesamte steuerliche Amtshilfe.
  Art. 25 (Exchange of Information) and Art. 26 (Administrative Assistance in the Recovery of Taxes) of the German basis for the negotiation of Tax Treaties (DE-VG) essentially correspond to Article 26 and Article 27 of the OECD Model Convention. Article 25 DE-VG is the legal basis for the international exchange of tax information and meets the OECD standard for an effective and transparent exchange of tax information. The importance of the exchange of tax information has increased significantly in the recent years and is part of every newly concluded Double Taxation Agreement of Germany. The assistance in the recovery of taxes Art. 26 DE VG is contractually agreed only with States which have a similar legal system like Germany. The article explains the legal requirements and principles of Art. 25 and 26 DE-VG and their integration into the overall mutual tax assistance.

• Rochow, Stephan, Alterseinkünfte im internationalen Kontext unter Berücksichtigung der deutschen DBA-Politik, ISR 2013, 181-186
  Der Artikel befasst sich mit der Besteuerung von Alterseinkünften im Rahmen der beschränkten Steuerpflicht. In einem ersten Schritt stellt er Aspekte der beschränkten Steuerpflicht dar. In einem zweiten Schritt beschreibt er die deutsche DBA-Politik zu den Alterseinkünften und deren Umsetzung im Rahmen der deutschen Verhandlungsgrundlage.
  The article deals with the limited tax liability with pensions. In a first step, it presents aspects of limited tax liability. In a second step, it describes the adjoining German treaty policy and its implementation within the German tax treaty negotiation draft.

• Valta, Matthias, Die deutsche Verhandlungsgrundlage für Doppelbesteuerungsabkommen und Entwicklungsländer, ISR 2013, 186-190
  Die am 18. April veröffentlichte deutsche Verhandlungsgrundlage für Doppelbesteuerungsabkommen ist in erster Linie eine Verhandlungsgrundlage für symmetrische Wirtschaftsbeziehungen mit anderen “entwickelten” Staaten. Die Besonderheiten asymmetrischer Wirtschaftsbeziehungen werden in ihr nicht berücksichtigt, wie sie insbesondere gegenüber Schwellen- und Entwicklungsländern bestehen. Die veröffentlichte Verhandlungsgrundlage wird daher in Verhandlungen mit Entwicklungs- und Schwellenländern modifiziert und anders gewichtet. Diese Modifikationen wurden leider nicht gesondert veröffentlicht, jedoch vom zuständigen Referatsleiter im Bundesfinanzministerium Dr. während des Symposiums zur Vorstellung der Verhandlungsgrundlage kurz referiert.Die vorgestellten Modifikationen nehmen in erster Linie Elemente des UN-Musterabkommens in die auf dem OECD-Musterabkommen (OECD-MA) basierende deutsche Verhandlungsgrundlage auf. Damit wird das fruchtbare Nebeneinander von OECD-Muster und UN-Muster, die mit ihren Positionen den Verhandlungsspielraum ordnend aufspannen, in ein Nebeneinander mehrerer deutscher Verhandlungsgrundlagen übersetzt. Die einzelnen Modifikationen werden im Folgenden dargestellt und analysiert.
  The German negotiating basis for double taxation conventions (as the German model convention is tentatively dubbed) has been published on April 18th. It is based on the OECD model and thus designed for treaty negotiations in symmetric economic relations as between highly developed countries. The peculiarities of asymmetric economic relations between developed and emerging or developing countries are not taken care of in the published model, but in an unpublished modified negotiating basis. During the introduction symposium the Germany Federal Ministry of Finance official Dr. shortly presented the modifications. They introduce the following elements of the UN model into the German negotiating basis. The agency permanent establishment (PE) is modified regarding agents with stocks of goods for delivery, insurance agents and formally independent agents serving (almost) only one principal. The service PE is not directly included in the negotiating basis, but is expected to be included in a growing number of treaties. The authorized OECD approach (AOA) is excluded from the modified negotiating basis for developing countries. There are protection clauses against any force of attraction doctrine. The distinct clause for income from independent personal services is introduced in the modified negotiating basis, but most probably limited to the fixed base threshold. Additionally to the dividends article withholding taxation at source is also provided for interest and royalties. The leasing and renting of tangible equipment is added to Art. 12. Regarding the method norm the exemption method is the method of choice like in the published negotiating basis. Tax sparing is not part of the negotiating basis and will not be accepted by Germany anymore. This article critically analyses these modifications.

Europäisches Steuerrecht

• BFH v. 19.12.2012 - I R 73/11, Körperschaftsteuerbelastung des Betriebsstättengewinns einer ungarischen Kapitalgesellschaft vor dem Beitritt Ungarns zur EU, ISR 2013, 191-193
• EuGH v. 21.3.2013 - Rs. C-322/11, Unionsrechtlich gebotene Berücksichtigung finaler Verluste bei privaten Veräußerungsgeschäften, ISR 2013, 193-195